财税[]36号文第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商业户在内。

混合销售行为成立的行为标准有两点：一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税条例中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

　　在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。

国家税务总局公告年第11号的特殊规定：

　　除上述基本界定方法外，国家税务总局公告年第11号第一条、第四条明确：自年5月1日起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率；一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　年7月25日发布的国家税务总局发布年第42号废止了11号公告第四条。

即自年5月1日起，42号公告出台前，混合销售业务的增值税处理如下：

　　1.电梯生产企业销售电梯并提供建筑、安装服务，货物按货物销售缴纳增值税，建筑服务可以选择一般计税方法适用10%的税率或者简易计税方法适用3%的征收率。

　　2.电梯商贸企业销售非自产电梯并提供安装服务，安装服务部分可以按照甲供工程选择适用简易计税方法，适用3%的征收率。

　　3.非电梯生产企业销售电梯以外的自产产品，货物按货物销售缴纳增值税，建筑、安装服务按服务纳税（一般纳税人适用税率为10%）。

　　4.销售电梯以外的非自产货物并提供建筑、安装服务，按混合销售处理，一并按销售或一并建筑服务缴纳增值税，具体看销售方性质。

　　5.建筑、安装服务以外的项目，包括技术指导、设备调试等，因混合销售统一按销售货物或者是服务纳税，应按该要求进行纳税申报。

国家税务总局公告年第42号的特殊规定：

　　年7月25日，国家税务总局发布年第42号公告，其中第六条明确了混合销售的相关处理，同时将国家税务总局公告年第11号文第四条废止，依据42号公告，机器设备的相关操作规定统一，不再区分电梯还是非电梯。自年7月25日起（包括之前已经发生但尚未处理的业务），混合销售业务的增值税处理如下：

　　1.一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税（即不限于电梯，其他“自产机器设备+安装”，也可以选择一般计税方法适用10%的税率或者简易计税方法适用3%的征收率）。

　　2.一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税（即不限于电梯，能够分开核算的“外购货物+安装”，安装部分可以选择简易计税，如果不能分开核算，就应该按主业确定是全部按16%缴纳增值税还是按10%缴纳增值税了）。

　　3.纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

　　4.建筑、安装、维护保养服务等已经明确处理口径的项目，包括技术指导、设备调试等，因混合销售统一按销售货物或者是服务纳税，应按该要求进行纳税申报。

注：从年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

总局公告年第42号部分规定：

六、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 　　一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 　　纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

政策解读：

六、关于纳税人销售机器设备同时提供安装服务，安装服务的计税方法及后续机器设备维护保养服务的适用税率问题 　　

纳税人销售机器设备同时提供安装服务，包括以下两种情形： 　　（一）纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务 　　按照现行规定，这种情况下纳税人应分别核算机器设备和安装服务的销售额。机器设备销售给甲方后，又交给机器设备销售企业负责安装，可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备，机器设备销售企业提供的安装服务也可视为为甲供工程提供的安装服务，可以选择适用简易计税方法计税。 　　（二）纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务 　　这种情形下又分两种情况。一是纳税人未分别核算机器设备和安装服务的销售额，那么应按照混合销售的有关规定，确定其适用税目和税率。二是纳税人已按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，同样可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备，将纳税人提供的安装服务视为为甲供工程提供的安装服务，选择适用简易计税方法计税。 　　另外，本次《公告》中还明确，纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

政策解读：

一是纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，明确不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

文件全文：

国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告

国家税务总局公告年第42号发文日期：年07月25日

现将中外合作办学等增值税征管问题公告如下： 　　一、境外教育机构与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学，提供学历教育服务取得的收入免征增值税。中外合作办学，是指中外教育机构按照《中华人民共和国中外合作办学条例》(国务院令第号)的有关规定，合作举办的以中国公民为主要招生对象的教育教学活动。上述“学历教育”“从事学历教育的学校”“提供学历教育服务取得的收入”的范围，按照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔〕36号文件附件3)第一条第(八)项的有关规定执行。 　　二、航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。其中，支付给航空运输企业的款项，以国际航空运输协会(IATA)开账与结算计划(BSP)对账单或航空运输企业的签收单据为合法有效凭证;支付给其他航空运输销售代理企业的款项，以代理企业间的签收单据为合法有效凭证。航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。 　　三、纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为6%。本公告所称补充耕地指标，是指根据《中华人民共和国土地管理法》及国务院土地行政主管部门《耕地占补平衡考核办法》的有关要求，经省级土地行政主管部门确认，用于耕地占补平衡的指标。 　　四、上市公司因实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，因重大资产重组停牌的，按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告年第53号)第五条第(三)项的规定确定买入价;在重大资产重组前已经暂停上市的，以上市公司完成资产重组后股票恢复上市首日的开盘价为买入价。 　　五、拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税。《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》(国税发〔〕40号)停止执行。 　　六、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 　　一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 　　纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。 　　七、纳税人年5月1日前发生的营业税涉税业务，包括已经申报缴纳营业税或补缴营业税的业务，需要补开发票的，可以开具增值税普通发票。纳税人应完整保留相关资料备查。 　　本公告自发布之日起施行,《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》(国家税务总局公告年第36号)第二条和《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告年第11号)第四条同时废止。此前已发生未处理的事项，按照本公告的规定执行。年5月1日前，纳税人发生本公告第四条规定的应税行为，已缴纳营业税的，不再调整，未缴纳营业税的，比照本公告规定缴纳营业税。 　　特此公告。

国家税务总局(政策解读)解读一:

近期我局接到各方反映的一些增值税征管操作问题。为统一政策口径，便于纳税人执行，税务总局发布了《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（以下称“《公告》”），对相关问题进行了明确。现就《公告》的主要内容解读如下： 　　一、关于中外合作办学提供教育服务取得的收入免征增值税政策 　　目前的营改增政策规定，从事学历教育的学校提供的教育服务免征增值税。近接部分学校反映，境外教育机构与境内学校开展中外合作办学过程中，境外教育机构自境内学校取得的收入，是否可享受增值税免税政策，现行规定不明确。本次《公告》中明确，境外教育机构与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学过程中，提供学历教育服务取得的收入，也可同样享受免征增值税政策。 　　二、关于航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务差额计税政策 　　（一）境内机票代理服务的销售额 　　航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。 　　（二）合法有效的扣除凭证 　　按照不同类型的企业，可分为两种情形的扣除凭证。 　　1.支付给航空运输企业的款项，扣除凭证包括下列两项之一： 　　（1）国际航空运输协会（IATA）开账与结算计划（BSP）对账单； 　　（2）航空运输企业的签收单据。 　　2.支付给其他航空运输销售代理企业的款项，以代理企业间的签收单据为合法有效凭证。 　　（三）发票的种类及金额 　　航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。 　　三、关于纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标增值税政策 　　目前，我国实行占用耕地补偿制度，即非农业建设占用多少耕地，就应补充多少数量和质量相当的耕地，根据《土地管理法》和《耕地占补平衡考核办法》等法律法规要求，各省、自治区、直辖市（以下统称“各省”）应确保本行政区域内的耕地总量不减少。由于经济发展水平差异和土地资源分布不均衡，不同市县对耕地占用的需求也各不相同。为确保耕地总量不减少，优化土地资源配置，各省陆续出台管理办法，实现了补充耕地指标的跨市县转让。补充耕地指标，实质上是一种占用耕地进行建设开发的权益，纳税人发生的转让补充耕地指标行为，应按照销售无形资产税目缴纳增值税。为统一表述，《公告》采用了“补充耕地指标”这一名称，各省出台的管理办法中采用的其他名称，只要与“补充耕地指标”实质相同，均可适用本条政策规定。 　　四、关于因重大资产重组形成的限售股买入价的确定问题 　　税务总局年第53号公告中，按照限售股的形成原因分别明确了限售股买入价的确定原则。其中，因重大资产重组形成的限售股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价计算销售额。近接地方反映，存在一些特殊情况，即上市公司在重大资产重组前已处于非正常上市状态，比如因业绩未达标等原因已被交易所暂停上市，因此不存在因重大资产重组而实施停牌。 　　针对上述情况，本次《公告》中明确，上市公司因实施重大资产重组形成的限售股，因重大资产重组停牌的，按照年53号公告第五条第（三）项的规定，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价；在重大资产重组前已经暂停上市的，以上市公司完成资产重组后股票恢复上市首日的开盘价为买入价。 　　五、关于拍卖行适用的增值税政策问题 　　年税务总局发布了《关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔〕40号），对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4%（年7月1日后调整为3%）的征收率征收增值税；对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。 　　年全面推开营改增以后，对拍卖行取得的手续费收入，已由缴纳营业税改为缴纳增值税。结合政策调整变化情况，本次《公告》中明确，停止执行国税发〔〕40号文件，对拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税。 　　六、关于纳税人销售机器设备同时提供安装服务，安装服务的计税方法及后续机器设备维护保养服务的适用税率问题 　　纳税人销售机器设备同时提供安装服务，包括以下两种情形： 　　（一）纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务 　　按照现行规定，这种情况下纳税人应分别核算机器设备和安装服务的销售额。机器设备销售给甲方后，又交给机器设备销售企业负责安装，可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备，机器设备销售企业提供的安装服务也可视为为甲供工程提供的安装服务，可以选择适用简易计税方法计税。 　　（二）纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务 　　这种情形下又分两种情况。一是纳税人未分别核算机器设备和安装服务的销售额，那么应按照混合销售的有关规定，确定其适用税目和税率。二是纳税人已按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，同样可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备，将纳税人提供的安装服务视为为甲供工程提供的安装服务，选择适用简易计税方法计税。 　　另外，本次《公告》中还明确，纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。 　　七、关于试点前发生的营业税业务补开增值税发票问题 　　为保障全面推开营改增试点工作顺利实施，年4月总局发布《关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告年第11号），规定“纳税人年5月1日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）”。 　　政策到期后，基层税务机关及部分纳税人反映，因销售周期长、实际业务发生变化等原因仍然需要补开发票。为了形成帮助纳税人解决问题的长效机制，本次《公告》中明确，对纳税人年5月1日前发生的营业税涉税业务，包括已经申报缴纳营业税或补缴营业税的业务，需要补开发票的，可开具增值税普通发票，且不再规定纳税人可以开具增值税普通发票的时限，同时规定纳税人应完整保留相关资料备查。

国家税务总局公告年第11号发文日期：年04月20日

失效时间：年07月25日失效原因：根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告年第42号）规定，《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告年第11号）第四条同时废止。根据《国家税务总局关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等事项的公告》（国家税务总局公告年第8号）规定，自年3月1日起本文第九条废止。根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告年第45号）规定，自年3月1日起，本文第十条废止。

　　根据《国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告》（国家税务总局公告年第31号）修改为进一步明确营改增试点运行中反映的有关征管问题，现将有关事项公告如下： 　　一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。 　　二、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。 　　三、纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务，不适用《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告年第17号印发)。 　　四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 　　纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。 　　五、纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。 　　六、发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务，按照以下规定执行： 　　(一)发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。 　　(二)清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。 　　清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计入清算机构的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。 　　(三)收单机构以其向商户收取的收单服务费为销售额，并按照此销售额向商户开具增值税发票。 　　七、纳税人年5月1日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。 　　八、实行实名办税的地区，已由税务机关现场采集法定代表人(业主、负责人)实名信息的纳税人，申请增值税专用发票最高开票限额不超过十万元的，主管税务机关应自受理申请之日起2个工作日内办结，有条件的主管税务机关即时办结。即时办结的，直接出具和送达《准予税务行政许可决定书》，不再出具《税务行政许可受理通知书》。九、自年6月1日起，将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的建筑业增值税小规模纳税人(以下称“自开发票试点纳税人”)提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。 　　自开发票试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向税务机关申请代开。 　　自开发票试点纳税人所开具的增值税专用发票应缴纳的税款，应在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报纳税。在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。十、自年7月1日起，增值税一般纳税人取得的年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 　　增值税一般纳税人取得的年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。 　　纳税人取得的年6月30日前开具的增值税扣税凭证，仍按《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函〔〕号)执行。 　　除本公告第九条和第十条以外，其他条款自年5月1日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。 　　特此公告。

国家税务总局(政策解读)解读一: 　　在营改增试点运行过程中，各方陆续反映了一些政策执行中出现的操作问题有待统一和明确。为此，税务总局制定了《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》，明确了十个方面的问题： 　　

一是纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，明确不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。　

　二是明确了建筑企业签订建筑合同后以内部授权或者三方协议等方式，授权其集团内其他单位提供建筑服务的，在业务流、资金流、发票流“三流”不完全一致的情况下，如何计算缴纳增值税并开具发票。 　　

三是明确了纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务的，不实行《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》中异地预征的征管模式。 　　

四是明确甲方无论是自行采购电梯交给电梯企业(一般纳税人，下同)安装，还是从电梯企业采购电梯并由其安装，电梯企业提供的安装服务均可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。同时，对电梯进行日常清洁、润滑等保养服务，应按现代服务适用6%的税率计税。 　　

五是统一政策口径，明确了纳税人提供的植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。 　　

六是明确了银行卡跨机构资金清算业务中各涉税主体如何计算缴纳增值税以及发票开具等问题。 　　

以典型的POS机刷卡消费为例(注：相关费用金额均为假设)，消费者(持卡人)在商场用银行卡刷卡元购买了一台咖啡机，要实现货款从消费者的银行卡账户划转至商户账户，商户需要与收单机构(在商户安装刷卡终端设备的单位)签订服务协议，并向其支付服务费。除收单机构外，此过程中还需要清算机构(中国银联)和发卡机构(消费者所持银行卡的开卡行)提供相关服务并同时收取服务费。涉及的资金流为：(1)刷卡后，消费者所持银行卡的发卡机构从其卡账户中扣除咖啡机全款元;(2)发卡机构就这笔业务收取发卡行服务费6元，并需向清算机构支付网络服务费1元，因此，发卡机构扣除自己实际获得的5元(6-1=5)后，将货款余额元(-5=)转入清算机构;(3)清算机构扣减自己应分别向收单机构和发卡机构收取的网络服务费(各1元)后，将剩余款项元(-1-1=)转入收单机构;(4)收单机构扣减自己实际获得的收单服务费3元，将剩余款项转入商户;(5)最终，商户获得咖啡机销售款，并支付了10元手续费，最终收到元。 　　

在上述业务中，发卡机构应以6元为销售额，并向清算机构开具6元增值税发票，同时，可向清算机构索取1元增值税发票用于进项税抵扣;清算机构应以8元为销售额，并向发卡机构开具1元增值税发票，向收单机构开具7元增值税发票，同时，可向发卡机构索取6元增值税发票用于进项税抵扣;收单机构应向商户开具10元增值税发票，并可向清算机构索取7元增值税发票用于进项税抵扣。 　　

七是为回应纳税人诉求，明确在符合规定的前提下，将纳税人补开增值税发票的时间延长至年12月31日。纳税人年5月1日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。需要补开发票的情形主要有：

(一)已申报营业税，未开具发票的;(二)已申报营业税，已开具发票，发生销售退回或折让、开票有误、应税服务中止等情形，需要开具红字发票或重新开具发票的;(三)已补缴营业税税款，未开具发票的。 　　

八是进一步优化纳税服务，缩短办理增值税专用发票最高开票限额的审批时限。实行实名办税的地区，已由税务机关现场采集法定代表人(业主、负责人)实名信息的纳税人，申请增值税专用发票最高开票限额不超过十万元的，主管国税机关由受理申请之日起20个工作日内办结提速至2个工作日内办结，有条件的主管国税机关即时办结。 　　

九是将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。 　　

十是将现行增值税专用发票、机动车销售统一发票以及海关进口增值税专用缴款书的认证、确认或申请稽核比对的时限由日放宽至日。