增值税类型及税收筹划种避税措施（1-3AA/3）

企业税负及税收筹划和缴税操作流程详解

--增值税类型及税收筹划种避税措施（1-3AA/3）

关于企业税种及其税收策划的方式方法，笔者认为，本文仅仅围绕三大税种（即企业销售增值税（主要针对土地增值税而言）、个人所得税、企业所得税）展开抽丝剥茧式地分析和拿出具体的、可操作的、流行的办法。

本文中所采用的税收筹划办法，可以粗略之中采用不同的措施和办法。

闲话少说，作为一个资深的财务人，还是从业务直接谈起：

第一章企业生产加工成本的税收筹划法

笔者认为，重点在于销售增值税的缴纳金额=（销项税-进项税）的理解：

1.1纳税人身份转移类，共计26种税收策划办法：

1、在国内的公司和个人在税收筹划方面所存在的形式，主要有：个体户、个人独资企业、合伙企业、有限公司、外资企业等类型。

（1）个体户的税负核定有两种：定额法，查账法。节税操作4个办法：

一是若是税局核定为定额法时，则：

A、采用向外不计限量地开具发票的办法，甚至于收取开票费用；

B、将税率不同的行业发票互开。个体户家族，或自己多开几家个体实营店，如卖杂货商品和汽车修配的税率13%，餐饮业税率6%，可以根据客户需求而开发票，以达到节税增值税税率的目的。

二是若是税局核定为查账法时，则：

A、采用向外购入商品时，多要发票达到节税增值税税率的目的；

B、将税率不同的行业发票互要。如购买杂货商品和汽车修配的税率13%，自营的餐饮业税率6%，可以根据自己的需求而开发票。

（2）微小企业税收政策：月销15万元内的减免增值税；企业所得税在应纳税额万-万元/年的减免优惠政策。可以将一般公司华整为零，多开几家个体户商店，或小公司，以达到节税增值税税率的目的。

（3）个人独资企业的税负政策，具有免征企业所得税，只征收个人生产经营所得税的特点。充分利用这一点，以达到节税增值税税率的目的，也是有利润的企业税收筹划的办法。

（4）外资企业的税收的优惠政策，也是有利润的企业税收筹划的办法。

（5）国家在颁布每个税种时，都规定了税收的减免，企业可以从纳税人的身份方面考虑国家给予的税收优惠政策，决定企业的生产经营行为。

（6）企业申请高新技术企业成功之后，企业所得税从25%降低10%，只需要缴纳企业利润的15%。将集团公司的一般企业和高科技企业的收入、成本进行内部转移，节税增值税税率的目的，获得企业所得税的优惠待遇。

（7）合理架构公司。分公司和子公司一字之差就存在很大的差异，分公司是合并所得税，子公司是独立核算的。举个例子，集团公司盈利万/年，分公司亏损万/年，因为二者是分公司关系，则应纳税所得额可以合并计算，在国内部分地区限制，企业所得税合并缴纳为0。如果二者之间是母子公司的关系，则因各自在法律上独立经营权，母公司需缴纳所得税万元。

（8）小规模纳税人和一般纳税人的税负之间权衡和转移。

（9）税收奖励政策：政府面向基地小微企业采取超低税率及产业发展引导资金的支持：①个独公司：可办理核定征收，所得税从20%-45%直降为1%-2%，可开普票/专票，为企业节省逾95%税负；②个体户：默认核定征收，所得税0.3%-1.1%不等，默认开具专票；③基金类有限合伙：增值税、所得税奖励市级留存%；④有限公司：增值税、企业所得税、个人所得税奖励区级留存%。以达到节税增值税税率、企业所得税的目的。

A、工资、薪金福利化商品，取得一部分发票抵扣税金；

　　B、企业提供住所，减少一部分租赁收入发票减少税金；

　　C、提供假期旅游津贴，取得一部分发票抵扣税金；

　　D、提供福利设施，取得一部分发票抵扣税金；

E、人为增加差旅费补贴避税：这种避税方法是受到国家法律保护的，大家可以直接通过这些来进行避税。国家税法规定一些因出差而产生的费用是不计入个人所得税中的，取得一部分发票抵扣税金，那么就可以合理的避税了。

F、通讯费避税：这种避税方法就是单位需要员工垫付通讯费而补贴的费用然后是可以免除个人所得税的，这也是一个非常好的避税方法，取得一部分发票抵扣税金；

G、交通费用：企业对于一定级别的员工有一项福利就是交通补助，其加油票、修理票、过路费、停车费等，增加亲戚人等的汽车开票，取得一部分发票抵扣税金，以达到节税增值税税率的目的。

H、居家购物开具发票避税：使用一些实际使用的家庭购物发票，开具生产用具用品、劳保品、办公用品等，取得一部分发票抵扣税金；

I、以外部员工自己开设的小公司合作代替工资、提成和佣金，取得一部分发票抵扣税金，以达到节税增值税税率的目的；

J、所谓“阴阳合同”，是指合同当事人就同一事项订立两份以上的内容不相同的合同，减少一部分税金缴纳。

K、工资劳务费化，员工可以寻找代开的“劳务费”发票，取得一部分发票抵扣税金，以达到节税增值税税率的目的；

L、员工薪酬和虚增业务外协加工化，取得一部分发票抵扣税金；

M、员工薪酬和虚增业务运送、装卸费化，取得一部分发票抵扣税金；

N、员工薪酬和虚增业务外包化，如咨询费、设计费、研讨会、订货会、融资费等，取得一部分发票抵扣税金；

二、在销售收入方面的会计处理

A、销售收入不开发票转化为工程项目所需材料交换。

B、销售收入不开发票转化为工程、生产加工劳务交换。

C、销售收入不开发票转化为损坏产品直接折价处理。

D、销售收入不开发票转化为外部公司处理。

1.2企业在注册地区的不同选择，计有2种办法。

1、利用税收的差异性避税。利用国与国之间、地区与地区之间税负差异避税，如经济特区，经济技术开发区等等；利用行业税负差异避税，如生产性企业，商贸企业，外贸出口企业；利用不同纳税主体税负差异避税，如内外资企业、民政福利企业等；利用不同投资方向进行避税，如高新技术企业；利用组织形式的改变，如分设、合并、新办；改变自身现有条件，享受低税收政策，如改变企业性质，改变产品构成，改变从业人员身份构成等。以达到节税增值税税率的目的，利用特殊税收政策，如三来一补、出口退税。

2、避税地避税。纳税人利用国与国之间、地区与地区之间特区、开发区、保税区的税收优惠政策，在这些低税负地区虚设常设机构营业、虚设中转销售公司或者设置信托投资公司，转移利润从而减少纳税。

1.3注册股东的选择，税筹2种方法；

1、国家规定了税收的减免，企业可以从纳税人的身份方面考虑国家给予的税收优惠政策，决定企业的生产经营行为，以达到节税增值税税率的目的。

2、股东从境外进口材料、设备投资办厂，以提投资入股资产的价格报关，达到节税增值税税率的目的。

1.4出资形式：现金、物资、无形资产，税收筹划2种；

（1）技术入股好处多。许多技术专家，个个拥有专利，将专利提供给公司使用，双方签订《合同》，将技术专利作价投入公司，一方面可以改善公司的财务状况，减少投资时的资金压力；一方面，作价入股以后，公司可以计入无形资产，可以合理摊消，可以增加成本费用，减少利润，少缴所得税。

（2）物资和资产入股好处多。因为，入股的物资都带有增值税专用发票，这是一种价外税，实质上增加了“应交增值税-进项税”，达到节税目的。

1.5企业的经营模式选择，税收筹划7种；

（1）高科技生产加工类型企业的技术转让、技术开发与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。

（2）科研、技术开发机构、学校等单位进口符合条件的设备免征增值税。

（3）子公司和分公司间的亏损和盈利的转移和转嫁，减免税金交付时间。

（4）通过业务拆分节税。例如，对于物流企业运输环节的增值税率为11%，仓储环节的增值税率为6%;对于一般的IT家电行业，它们销售环节的增值税率为17%，安装和售后环节的增值税率一般为3%—6%。

（5）改变供应链。一般有两种方式：延长供应链和缩短供应链：如家具企业/互联网营销企业营改增后，出现进项税不足或无进项，一般可以有以下对策：一、成立农村合作社；二、开农产品发票(免增值税)；三、可抵扣。

（6）改变经营方式。娱乐业的税率和纳税方式，都是恒定的，增值税6%，企业所得税税率为25%；餐饮业却可以作为小微企业减免税，或定额征收。为此，客户在娱乐业消费后，一是不好报销，二是娱乐业开票就得按规缴税。但是，娱乐业的股东们开几家小餐饮店，从而代替娱乐业开票，达到企业和客户群体三赢的目的。

（7）利用企业性质节税。一位做美容美发产品的老板，她把原来的一家公司变成了三家公司，分别注册成一般纳税人、小规模纳税人和个体工商户，其中个体工商户由于不用缴纳企业所得税，利润最高。

1.6企业资产的租赁业务，税收筹划5种；

（1）资产租赁避税。如关联企业中，效益差的企业向效益好的企业高价租赁设备、厂房等，调节应纳税所得，求得效益好的企业税收负担最小化；关联企业之间资产相互租赁以低税负逃避高税负，缴纳增值税逃避缴纳所得税。因为，租赁费税负20%，企业所得税25%。

（2）设备的融资租赁，取得增值税可以避税，缴税拉长了时间。

（3）已有设备的融资反租赁，取得增值税可以避税，缴税拉长了时间。

（4）单位租赁房屋需要按租金缴纳房产税，房产税率为12％，外资企业适用城市房产税税率为18％。

（5）租赁业中，将租金分解成三部分，即房租、场地租赁费、设备租赁费，并重新和客户签订《合同》，只对房租交房产税，节税何止百万。

1.7固定资产处置：土地、房产、设备、汽车、电脑等，税收筹划2种；

（1）固定资产购进，能够带有可抵扣的增值税进项税13%。

（2）固定资产损失，在营业外支出中核算，可以减免增值税。

1.8利润的追加投资，税收筹划3种；

（1）外商企业从国内企业所获得的分红再投资，资金购置境外、境内材料作为投资资产，可以获得增值税进项税额发票。

（2）外商企业从国内企业所获得的分红再投资，可获得已交税留存当地政府的返还（包含增值税），约为40%返还；

（3）外商企业从国内企业所获得的分红再投资10年以上的生产型企业，从开始盈利起，可获得2免3减企业所得税的政策，产品销售内部定价可在企业间转移，可以达到减免增值税。

1.9利润分红业务，税收筹划4种方法；

（1）先分红，后转让股权，纳税少。公司投资一家企业占有60％的股权，该企业市场运作良好，公司几年盈利，该60％的股权价值已经涨了不少。现在想转让股权，财务经理提议应该先把利润分了再转让，这样可以少缴税，老板看不懂：分了再卖价钱自然下降，不分价钱高，为什么先分配就可以节税呢？道理其实很简单：先分配利润，分了以后卖价下降，分回的利润由于没有地区差不存在补税的情况，因此不需要就分回的利润补税。如果不分，转让价于当时投资价格之间的差额就是转让的投资收益中的一部分就是没有分配的利润。因此，先分配不用补税，不分配就要缴税，企业应该先分配比较有利。

（2）利润分红要缴纳20%的税率。不如采用发票核销，达到减免税金。

（3）利润分红要缴纳20%的税率。采用采购业务加价，达到减免税金。

（4）利润分红要缴纳20%的税率。采用往来款供股东使用资金，达到减免增值税和企业所得税税金的目的。

1.10借款和增资扩股业务，税收筹划计6种方法；

（1）增值扩股筹集资金，以借款的角度看是最廉价利息的筹资，避免了支付利息的增值税税额。

（2）上下游客户的资金无偿占用，则是借款无利息的最廉价方式，避免了支付利息的增值税税额。

（3）各种期货的账期采购模式，是节省利息支付的最佳方式，避免了支付利息的增值税税额。

（4）员工部分福利、提成、奖励、年终奖的延期支付，是无偿筹资方法，等于在这个期间内不再融资，避免了支付利息的增值税税额。

（5）银行资金是对外金融单位借款的利息支付最低模式，利息支付的差额，避免了过多支付利息的增值税税额。

（6）政府部门的扶持资金、贴息借款，则是天上掉馅饼，避免了支付利息的增值税税额。

1.11投资收益企业兼并，税收筹划共计6种；

（1）企业兼并累积亏损的公司，表面上是冲抵亏损，税法中规定亏损准予结转，实质是隐蔽了利润，减小了所得税的税收：增值税、企业所得税负担。

（2）企业兼并中，股权转让或股权收购，是免缴税金或延迟纳税的措施。

（3）国库券、国债投资的利息和收益，则是免税增值税税额。

（4）“明股实贷”也是避免分红税的措施，避免了支付利息的增值税。

（5）投资合作和借贷两便模式，则是双方同意的一种优选，避免了支付利息的增值税税额。

（6）先租后买，诚意金挂在往来款项，则是双方同意的一种优选，避免了支付租赁业务的增值税税额。

1.12其他业务及摊销，税收筹划共计7种方法；

（1）预收款在发出货物才产生纳税义务。除了销售不动产，其他服务性业务的预收款不需要先缴纳增值税，在确认收入时再缴纳增值税。

其实，收到预收款，向对方开具预收款凭证就可以了。预收款凭证不属于发票，所以税务机关不监制预收款凭证。

（2）外资的生产企业"两免三减半"的规定。只有生产企业才能享受，服务企业不能享受，国内企业不能享受。根据外资企业所得税法，建筑、货物运输、产业资讯、精密仪器设备维修、城市污水处理等行业都属于生产性企业。但是，房屋的设计、中介、销售的公司，则是服务性企业。将这二者业务通过增值税专用发票转移，不仅可以转移增值税，还可以转移土地增值税、个人所得税、尤其是转移企业所得税，则成了避税措施。

（3）不发补贴发也不发双薪，发实物拿发票冲账，避免了增值税税额。

(4）旅游要缴个税，但旅游业务委托给旅游公司承办会议费，则能取得增值税发票，避免了支付费用和个税的增值税税额。

（5）不拿发票多缴税。

税务机关实施"以票控税"，企业所有的支出都要取得合法凭证，否则不能税前列支。能够取得合法凭证成了企业节税的重要方法。购物或获得服务中，不开发票对方收价便宜，开发票对方收价很贵。要注意，不开发票对方收价便宜的仅仅是增值税部分，营业税金及附加和企业所得税没有考虑；开发票对方收价很贵，但不仅有增值税部分，还有营业税金及附加和企业所得税。

（6）外企培训不受限。内资企业职工教育经费按计税工资1.5％在所得税前列支，外资企业的职工教育培训费用可以据实在税前列支，不受1.5％的限制。二者都要开具发票，先抵扣“进项税额”再说。

（7）年终奖的筹划。公司发年终奖，老板可以发工资序列、偶然所得、实物（购物发票，或公司产品省税）、免费服务业务（修理修配服务、住房、度假、汽车免费试用等）、期权、股票、提供发票等选项，达到减免税收目的。

1.13人员安排、捐赠、溢价收益等，税收筹划共计4种方法；

（1）根据《关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》的规定：对安置残疾人的单位和个体工商户，实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法;安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机关根据纳税人所在区县(含县级市、旗)适用的经省人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。具体咨询税务机关。

（2）根据《关于城镇土地使用税等“六税一费”优惠事项资料留存备查的公告》的规定，自年05月28日起，纳税人享受城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、车船税、印花税、城市维护建设税、教育费附加优惠实行“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”办理方式，申报时无须再向税务机关提供有关资料。其中城镇土地使用税、房产税困难减免税不适用上述规定，仍按照现行规定办理。

（3）赠得巧来送得妙。一件元的电器，送一件元的小家电，合计2元实际收元。如果当赠送，要按2元缴纳增值税。现在我们重新涉及方案：将两件产品卖给顾客，给予顾客元的折扣，其中，元的按15％折扣以后出售，元的按折扣25％以后出售，这样，对顾客而言，实际支付元，与买一件送一件的效果是一样的，对于商场而言，由于是价格折扣，实际上没有赠送的行为，只要按元实际营业额缴纳增值税即可。

（4）企业争取股东捐赠，以实物为最好的方法，达到避税目的。

1.14企业优惠政策，税收筹划计5种方法；

（1）根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》的规定，对小型微利企业的销售额的增值税免税，年应纳税所得额不超过万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过万元但不超过万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（2）企业招收退役士兵，可以享受税收优惠政策。自主就业退役士兵从事个体经营的，自办理个体工商户登记当月起，在3年(36个月，下同)内按每户每年1元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准;

　　企业招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。

（3）利用税法本身存在的漏洞。利用税法中的选择性条文如增值税购进扣税的环节不同，房产税的计税方法（从租从价）不同；利用税法条文的不一致、不严密，如对起征点、免征额等；还有利用一些优惠政策没有规定明确期限的，如投资能源、交通以及老少边穷地区再投资退税等，无时间限制。

（4）企业招收一定数量的残疾人，可享受所得税减免。

（5）企业招收一定数量的少数民族，可享受所得税减免。

1.15转让定价、内部转移，税收筹划有3种方法；

（1）转让定价避税。关联企业高进低出，或者低进高出，转移利润，涉及企业所得税、增值税等；改变利息、总机构管理费的支付，影响利润；改变出资情况，抽逃资本金等，逃避税收。

（2）让利销售避税。让利销售减少销项税额，大幅降低销售价格，以换取价格优势，增强产品市场竞争力，但国家税收（如增值税、企业所得税等）受到影响，对企业有益而对税收不利。

（3）重设流程纳税少。对于摩托车、汽车公司，设立自己的销售公司就可以避免过高的消费税负担。公司的产品先销售给销售公司，销售公司再卖给经销商或者客户。由于消费税在生产环节纳税，销售环节不纳税。因此，销售公司不纳消费税，只要定价合理，就可以少交部分消费税。有人说：你这种方法属于价格转移，税务机关肯定不能接受。其实，作为企业经营价值链的一个环节，营销活动也是一个利润的传造环节，一部分利润留在销售公司符合企业实际。关键是合理划分制造环节的利润和销售环节的利润，根据市场规律，制造环节的利润是很低的。30％-40％的利润分配到销售公司是一个合理的划分。

1.16企业缴纳税金方面措施，税收筹划有30种方法；

（1）代扣代缴税金长期挂帐不缴，达到拖延增值税缴纳时间目的。

（2）稽核评税、税务稽查查补的增值税、所得税补缴后，不作帐务调整，该作进项转出的不转出，该调增所得额的不调整帐务，造成明征暗退。有的企业会计人员，把补缴的增值税再记入进项税额。

（3）福利企业外购原材料转让或者直接销售，自己没有生产能力，委托加工就地销售、也按自产产品申报取得增值税缴纳退税。

（4）福利企业该取得增值税专用发票不取得，自认为反正是退税，造成税负偏高，增值税缴纳退税也会增多。

（5）福利企业购进货物使用白条，取得增值税缴纳高税负退税。

（6）校办企业、军办公司、机关外挂的扶额公司等税负在内部有很多关联业务，涉及增值税缴纳减免税收业务，这就是收受筹划的契机。

（7）企业收取的承包费不记入经营所得收入，长期投资、联营分回的盈亏不在帐上反映，始终在往来帐上反复，减免增值税缴纳。

（8）购买股票、债券取得的收入不按时转记投资收益。

（9）未经税务机关批准，提取上缴管理费，达到增值税免缴。

（10）发生大宗装修、装潢费用以及劳务费间转换。

（11）在购进材料税负13%，劳务费9%之间多做转换。

（12）大宗装修、装潢费用所使用材料的多少、材料损坏做文章。

（13）购买土地，准备扩建，将土地作为固定资产计提进项税额。

（14）盘盈的固定资产、流动资产不作损益处理，长期挂账。

（15）收取水电费、物管费增值税缴纳发票。

（16）购买相关业务的增值税缴纳专用发票人帐。

（19）邮政、电信行业收取的邮资、话费没有按照规定开具发票，用盖邮戳的白条、托收承付票据给客户。

（20）报销不属于自己单位的，但开本单位的发票、税票。

（23）利息收取发票，分别列入在建工程成本、固定资产成本、财务费用中，达到合理合法核销费用和税金。

（24）财产损失不经税务机关批准，直接在税前扣除，直接记入营业外支出，涉及增值税部分不作进项税额转出。

（25）流动资产损失在地税批复后，直接记入营业外支出，涉及增值税部分不作进项税额转出。

（27）保险费、广告费取得全额发票，其内部提成的30%款项，收取现金后列入“小金库”，或放在其它科目列支，如：手续费、差旅费、会议费、有害补助等，以此达到增值税缴纳减免。

（28）样品业务，不单独红字退回增值税缴纳进项税额；

（29）赠品外购取得发票，赠送后不单独红字退回增值税缴纳进项税额；

（30）销售返利不给现金，以商品抵账，达到增值税进项税额利用；

1.17利用《合同》纳税，税收筹划共5种方法；

（1）混合销售依法而签可节税。一家设备公司，生产设备以后，需要为客户在大厦中提供安装服务，财务人员很清楚：这是一条龙服务，销售产品再安装，属于混合销售行为，合同中如果分别注明设备价款和建筑安装价款，可以分别适用增值税和营业税。财务人员因为出差外出，回来时合同已经签好，合同只写了一个总价，没有分开金额。财务人员说明道理，要求对方一定配合重签。对方的财务经理也是个人物，提出条件：重新签订，你可以节税接近20万元，既然如此，合同价格要降低5万元，企业财务人员明知是乘人之危也无可奈何，最后商量让利3万元，重新签订合同。

（2）《合同》作废也纳税。签了合同要缴印花税，即使合同作废。例如：公司本月签订了合同，申报的时候缴了印花税。领导作废了该合同，不签了，由于印花税已经缴纳，并且不能退还，因此，由于作废合同导致多缴了税。

变更合同，如果合同金额增加了，就要补缴印花税，如果合同金额减少了，不退印花税。所以，签订合同应确定金额后办理，这样就可以避免多缴税。

（3）对方违法对方陪。签订合同是对双方的一个法律约束，现在经常出现的情况是：对方履行了合同，但对方提供的发票存在问题，例如：有一些提供的是从第三方购买的发票、有些是请其他单位开发票、有些购买失控发票、有些直接使用假发票。税务机关查出发票有问题，购货方就要承担责任。对方违规提供发票，购货者要承担法律责任。如果想追究对方的责任，还难以找到合适的法律依据。所以建议企业在合同中加上保护条款：由于对方提供的发票不符合税法规定，给甲方造成的损失由乙方承担赔偿责任。保护条款一方面可以给对方施加压力，一方面如果真出问题了，可以根据合同条款直接找对方赔偿，无需为法律依据烦恼。

（4）对方偷税你遭殃。房地产公司在广告里承诺：买房子送契税。业主买房子，在合同中写明：契税由房产公司承担。业主们搬进了新屋，开始了新的生活。等到去办房产证，对方告知：你们还没有缴契税，先缴了再办证。业主们与房管部门理论：房产公司答应送契税。其实，契税的纳税人是购买房子的业主，房管部门根本无需理会房产公司与业主的合同，只要按法律规定办即可。业主与房产公司的合同纠纷由双方按法律途径解决。业主无奈，只好先缴了契税办证，回头再找房产公司算帐。对方包税，对方如果不纳税还是你承担法律责任，对方不承担偷税的责任，对方只承担违背合同的责任，属于合同纠纷，因此，包税合同之后还要